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　　到目前為止，中國(guó)正式立項(xiàng)的稅種有18個(gè)。如果我們把財(cái)政收入總額作為一個(gè)總量，然后把這18個(gè)稅種的貢獻(xiàn)度做成一個(gè)餅形圖，會(huì)得出以下數(shù)據(jù)：70%的稅收來(lái)源于間接稅;90%以上的稅收來(lái)源于企業(yè);6%左右的稅收直接來(lái)自居民個(gè)人。這組數(shù)據(jù)說(shuō)明，我國(guó)的稅收來(lái)源結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，我國(guó)的稅收制度真的需要進(jìn)入到一個(gè)大規(guī)模的調(diào)整階段。

　　基于這樣的判斷，特別是瞄準(zhǔn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化這樣一個(gè)方向，新一輪稅收制度改革所涉及的稅種一共有六個(gè)：個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、增值稅，消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅。其中，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅是直接稅——這兩種稅種都涉及到稅收征管機(jī)制的重大調(diào)整，所以作為配套改革，又加了一個(gè)稅收征管法;增值稅、消費(fèi)稅是間接稅。這樣一來(lái)，整個(gè)稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”。

　　那么，這“六稅一法”是怎樣一種改革呢?推進(jìn)路線是什么?在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅占70%，直接稅占30%，這樣的稅制結(jié)構(gòu)在很大程度上制約了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展。由此，所提出的稅制改革的推進(jìn)路線是直接稅的比重要增加，而間接稅的比重要減少——這里所指的直接稅更多地是指自然人稅，間接稅更多地是指企業(yè)稅。

　　然而，從2013年11月至今，我們回想一下，我國(guó)的稅收制度改革有哪些動(dòng)向?哪些已經(jīng)行動(dòng)了?哪些還沒(méi)有行動(dòng)?哪些還在在研究當(dāng)中?其中，最搶眼的一個(gè)稅改項(xiàng)目恐怕是是從2016年5月1日開始試點(diǎn)的全面營(yíng)改增——全面營(yíng)改增要減少5000億元的稅收。然而，通過(guò)這次稅改項(xiàng)目，關(guān)鍵是大家記住了什么?記住為什么要進(jìn)行營(yíng)改增了嗎?恐怕大家記住的僅僅是所有企業(yè)的稅負(fù)只減不增。

　　其實(shí)全面營(yíng)改增所減的這5000億是有一個(gè)過(guò)程的，而且還不止于這5000億。營(yíng)改增是于2012年開始試點(diǎn)實(shí)行的，至2014年，減稅1918億元。2016年，實(shí)行全面營(yíng)改增，并在1918億元的基礎(chǔ)上，將減稅額增至5000億元，即增加3000多億。還不止如此，在2016年全面實(shí)行營(yíng)改增之后，還會(huì)對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率做進(jìn)一步的簡(jiǎn)并調(diào)整，進(jìn)而進(jìn)一步地減稅。據(jù)保守估計(jì)，如果增值稅的現(xiàn)行稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)，還會(huì)減少4000多億的增值稅稅收。這樣算下來(lái)，整個(gè)營(yíng)改增的進(jìn)程中，會(huì)減稅9000億元。

　　大家要清楚，這樣的減稅是有大前提的，即穩(wěn)定稅負(fù)，政府支出規(guī)模不減。那么，問(wèn)題來(lái)了，間接稅減下去的空間誰(shuí)來(lái)填補(bǔ)?那顯然要寄希望于直接稅的增加。如果直接稅不增加，就變成單純意義上的減稅了，我們所看到的稅制結(jié)構(gòu)就不是一個(gè)優(yōu)化的結(jié)構(gòu)了。

　　那么，直接稅應(yīng)該如何增加呢?目前列入稅制改革規(guī)劃的兩個(gè)稅種是個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅。個(gè)人所得稅要向綜合個(gè)人所得稅發(fā)展，這就意味著納稅內(nèi)容不僅包含個(gè)人工資，還包括其他所有的收入。這樣累計(jì)納稅，稅率肯定會(huì)高，進(jìn)而達(dá)到增稅效果。目前，除了上海和重慶，我國(guó)其他地方的房地產(chǎn)稅負(fù)是零。今后，不管房地產(chǎn)稅采取什么樣的稅制安排，只要房地產(chǎn)稅一開征，房地產(chǎn)的稅負(fù)就要增長(zhǎng)。除了綜合個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，還有遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。在日本，很少出現(xiàn)連續(xù)三代的財(cái)團(tuán)，就是因?yàn)橛羞z產(chǎn)稅存在。這樣一個(gè)稅種，盡管對(duì)于稅收的貢獻(xiàn)比例不是特別大，但是對(duì)于一個(gè)趨于公平、正義的稅收制度而言，是不可或缺的。所以，不能將這樣一個(gè)稅種放到抽屜當(dāng)中，遲早也要將其放到改革序列中。

　　因此，此次的全面營(yíng)改增背后是直接稅稅負(fù)水平的提升，即表面上是間接稅的減少，實(shí)際上所蘊(yùn)含的是直接稅的全面增加，這也是稅改改革的一個(gè)本來(lái)意義。

　　直接稅才是主角

　　盡管新一輪稅收制度改革列了六個(gè)稅種，盡管大家對(duì)目前的營(yíng)改增關(guān)注度很高，但是本輪稅改的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)都在直接稅上，而不是間接稅，不是營(yíng)改增。

　　不過(guò)，話又說(shuō)回來(lái)，為何目前我們只談營(yíng)改增?因?yàn)樵跉v史上它是一個(gè)比較常見(jiàn)的稅種，而且早在1994年就納入規(guī)劃之中，況且，在技術(shù)操作上，也沒(méi)有太大難度，所以推行起來(lái)比較容易。而對(duì)于綜合個(gè)人所得稅，在技術(shù)操作層面，還存在障礙;房地產(chǎn)稅的征收，也要看稅務(wù)局的準(zhǔn)備程度，目前來(lái)看，還需要一段時(shí)間。

　　因此，本輪稅制改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)其實(shí)一直鎖定在直接稅上，不要讓全面營(yíng)改增的推進(jìn)遮蓋了本輪稅制改革的主題。只有直接稅取得了進(jìn)展，才可能算本輪稅制改革的主題開始產(chǎn)生效應(yīng)。

　　令人遺憾的是，迄今，還沒(méi)有看到直接稅改革的效應(yīng)。房地產(chǎn)稅原來(lái)是要排在個(gè)人所得稅前面率先啟動(dòng)的，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)在2017年形成基本框架，2018年或者2019年啟動(dòng)征收，但是現(xiàn)在看來(lái)，是裹足不前。個(gè)人所得稅在這樣的一個(gè)背景條件下就走到了房地產(chǎn)稅的前面，二者的排序有了變化：個(gè)人所得稅實(shí)行綜合制在前，房地產(chǎn)稅開征在后。不管怎樣，它們都處于方案的設(shè)計(jì)階段或者立法階段，還沒(méi)有進(jìn)入到我們的日常生活當(dāng)中。

　　為何營(yíng)改增說(shuō)改就改，而直接稅動(dòng)作很慢?對(duì)于直接稅的改革，與其說(shuō)雷聲大雨點(diǎn)小，倒不如說(shuō)連雷聲都在減弱。這究竟是為何?我們不妨分析一下中國(guó) 的“稅情”。

　　在中國(guó)，人們對(duì)于稅收存在幾個(gè)盲區(qū)，其中，最重要的是認(rèn)識(shí)盲區(qū)。大多數(shù)人只知有直接稅，而不知有間接稅，這里特指精英階層。因此，他們眼中只有間接稅，沒(méi)有直接稅。2016年的兩會(huì)上，不少代表和政協(xié)委員都將目光聚焦到個(gè)人所得稅上，而且瞄準(zhǔn)個(gè)人所得稅的一個(gè)構(gòu)成要素，即個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。

　　在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅占70%，直接稅占30%。7比3的比例，人們?yōu)楹沃痪劢贡容^小的部分呢?大多數(shù)人無(wú)非把稅收當(dāng)作一種宏觀調(diào)控的要素來(lái)認(rèn)識(shí)，而很少有人把稅收當(dāng)作生活當(dāng)中一個(gè)重要的因素來(lái)認(rèn)識(shí)。這與長(zhǎng)久以來(lái)我們沒(méi)有將稅收的本來(lái)面目向大家全面地展示有很大關(guān)系。大家看不到直接稅和間接稅的互補(bǔ)關(guān)系，即使直接稅增加一塊錢，也會(huì)心疼。所以，從現(xiàn)在開始，我們要還所有納稅人一個(gè)真實(shí)的、全面的稅收制度全景，讓大家了解稅收，關(guān)注稅收。

　　除了認(rèn)識(shí)盲區(qū)，還有其他的“稅情”限制，比如，在中國(guó)政府的內(nèi)部，很多人把“隱形稅”比重高誤作中國(guó)稅收制度的優(yōu)越性;稅躲價(jià)后，稅價(jià)混同一起;征管格局“間接+截留”的模式多年未變;當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行與社會(huì)穩(wěn)定并行，導(dǎo)致稅改生不逢時(shí)。

　　盡管直接稅遇到“卡脖子”工程，但是考慮到宏觀調(diào)控的需要，我國(guó)還是將稅改向前推進(jìn)了一步，即在財(cái)政支出規(guī)模不減的前提下，間接稅方面，全面營(yíng)改增，直接稅方面，裹足不前，而這兩者之間的連帶物就是財(cái)政赤字。如此說(shuō)來(lái)，我們其實(shí)是在做次優(yōu)選擇，用財(cái)政赤字全面支持營(yíng)改增。但我們要清楚，這樣的次優(yōu)選擇是有一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的，在全面營(yíng)改增啟動(dòng)的情況下，不要忘了直接稅。

　　中國(guó)的稅制改革是在新的歷史起點(diǎn)上布局的稅制改革，是致力于匹配國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的稅制改革，是立足于發(fā)揮國(guó)家治理基礎(chǔ)性和支撐性作用的稅制改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)背景下的稅制改革，也是建立在認(rèn)知現(xiàn)代稅收文明基礎(chǔ)上的稅制改革。這么重要的改革，看完其改革時(shí)間表，只能說(shuō)任重道遠(yuǎn)——2015年，預(yù)算改革取得決定性進(jìn)展;2016年，重點(diǎn)工作基本完成;2020年，現(xiàn)代財(cái)稅制度基本建立。(作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng))

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